معيار المحاسبة الدولي (7)

إرسال موضوع جديد   إرسال مساهمة في موضوع

اذهب الى الأسفل

معيار المحاسبة الدولي (7)

مُساهمة من طرف محمد حسن في الخميس نوفمبر 08, 2018 9:00 pm

معيار المحاسبة الدولي (7) : قائمة التدفقات النقدية

هدف قائمة التدفقات النقدية يكمن في :

مساعدة المستثمرين والمقرضين في تقييم :
2. القدرة على توليد تدفقات نقدية داخلة مستقبلاً
3. القدرة على مواجهة الالتزامات ودفع توزيعات الأرباح.
4. أسباب الفرق بين الدخل المحاسبي وصافي التدفقات النقدية
5. الأثر النقدي وغير النقدي لعمليات التمويل والاستثمار لدى المنشأة

وقد أدخل مفهوم النقد المعادل ليضاف إلى النقد عند إعداد القائمة, بحيث يعبر النقد المعادل عن الاستثمارات قصيرة الأجل سريعة التحويل إلى سيولة والتي :
‌أ. جاهزة للتحويل إلى مبالغ نقدية محدودة و
‌ب. قريبة الاستحقاق (ثلاثة شهور فأقل) بحيث لا تتأثر قيمتها بشكل ملحوظ نتيجة تغير سعر الفائدة
‌ج. ومن الأمثلة عليها: أذونات الخزينة، الأوراق النقدية
اما النقدية فيقصد بها (النقدية الجاهزة والودائع تحت الطلب.

تفيد قائمة التدفقات النقدية، بالمشاركة مع الميزانية العمومية وقائمة الدخل في:
1- تعطي لمحة عن الهيكل المالي للمنشأة (بما فيها السيولة والملاءة) ومقدرتها في التأثير على وقت وقيمة التدفقات النقدية للتكليف مع الفرص والظروف المتغيرة. وهذه إضافة لقائمة التدفقات النقدية في إعطاء صورة أكثر وضوحا عن الوضع المالي وأداء المنشأة.
2- تزود مستخدمي القوائم المالية بمعلومات إضافية تساعدهم في تقييم التغيرات في الأصول والالتزامات وحقوق الملكية. فمثلا قد ينظر إلى التغير في أرصدة الذمم المدينة كتعديل للمبيعات المسجلة إلى مبيعات نقدية أو تحصيلات من العملاء في حين قد تشمل هذه الذمم المدينة ما ينتج عن شراء منشأة أخرى من وجود ذمم مدينة مشتراة.
3- يمكن الاعتماد عليها للمقارنة بين المنشآت المختلفة بشكل أفضل، كونها تعتمد أساساً ثابتاً في الاحتساب و الإفصاح دون أن تتأثر باختلاف المعالجة المحاسبية لنفس الحدث أو العملية، كما هو الحال في قائمة الدخل.
4- تخدم كمؤشر على قيمة ووقت ودرجة التأكد من التدفقات النقدية المستقبلية، حيث أنها:
أ‌. تفيد للحكم على دقة التوقعات الماضية من خلال مقارنة التدفقات النقدية الحالية مع ما كان متوقعا لها في الماضي.
ب‌. لها قيمة في تحديد وقياس العلاقة بين الربحية وصافي التدفقات النقدية وفي تقدير أثر تغير الأسعار.

كيفية معالجة بعض البنود كنقد معادل :
1. الاستثمارات في أسهم: لا تعتبر "نقد معادل" إلا إذا انطبق عليها تعريف النقد المعادل وأنها تستحق خلال فترة (3) شهور فأقل.
2. الأسهم الممتازة القابلة للإطفاء: إذا تم الحصول عليها خلال فترة (3) شهور أو أقل من تاريخ الإطفاء المحدد مسبقاً، ويمكن اعتبارها " نقد معادل"
3. الحسابات المكشوفة يمكن اعتبارها "نقد معادل" إذا تحقق الشرطان التاليان
أ‌. يمكن تغطية الحساب المكشوف عند الطب
ب‌. أن رصيد الحساب يتقلب بين دائن ومدين
4. الشيكات المؤجلة (Postdated checks)
إذا كانت جزء من استراتيجية إدارة النقد، أي يمكن خصمها فإنها تعتبر "نقد معادل" وإلا فإنه يمكن اعتبار الشيكات مستحقة القبض خلال فترة (3) شهور فأقل على أنها "نقد معادل"
5. الاحتياطي الإجباري لدى البنك المركزي: لا يعتبر "نقد معادل"
• النشاطات التشغيلية : هي النشاطات الرئيسية لتوليد الأيراد في المنشأة والنشاطات الاخرى التي لا تعتبر من النشاطات التمويلية أو الاستثمارية
• النشاطات الاستثمارية : هي النشاطات المتمثلة في امتلاك الأصول طويلة الاجل والتخلص منها, وامتلاك أسهم وسندات المنشآت الاخرى وبيعها
• النشاطات التمويلية : وهي النشاطات التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات ملكية رأس المال وعمليات الإقتراض التي تقوم بها النتشأة (عملية إصدار الأسهم أو ادوات حقوق الملكية تعتبر نشاطات تمويلية .

تصنيف بعض البنود كنشاط استثماري أو تمويلي أو تشغيلي:
1. الفائدة المدفوعة : قد تعتبر نشاط تشغيلي أو تمويلي مع شرط الثبات في المعالجة
2. الفائدة المقبوضة وتوزيعات الأرباح المقبوضة: قد تعتبر نشاط تشغيلي أو استثماري
3. توزيعات الأرباح المدفوعة: تعتبر ضمن النشاط التمويلي
4. ضريبة الدخل المدفوعة: تعتبر نشاط تشغيلي إلا إذا كان من الممكن تحديد الجزء المدفوع المتعلق بنشاط تمويلي أو استثماري فيعتبر حسب هذا النوع من النشاط.

قضايا أخرى هامة :
1- إظهار التدفقات بالصافي أم بالإجمالي:
الأصل إظهار التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من كل بند بشكل مستقل دون إظهارا صافي التدفقات لهذا البند فقط. وقد سمح المعيار بإظهار صافي التدفقات في الحالتين التاليتين:
أ‌. البنود ذات معدل الدوران المرتفع (مبالغها كبيرة وتواريخ الاستحقاق قصيرة)
ب‌. التدفقات الداخلة والخارجة نيابة عن العملاء

2- التدفقات النقدية بالعملات الأجنبية
يتم ترجمة قائمة التدفقات النقدية للعمليات الخارجية (Foreign Operation) باستخدام سعر الصرف يوم حدوث التدفق النقدي ويمكن استخدام الوسط المرجح لسعر الصرف إذا كان هناك تقارب كبير في النتائج. ثم تستخدم في إعداد قائمة التدفق الموحدة. وتفيد فرو قات الصرف كربح أو خسارة في قائمة الدخل.

3- التدفقات النقدية للسهم
غير المطلوبة لأنها قد تكون مضللة، خاصة في حالة أن التدفقات النقدية الداخلة ناتجة عن بيع الأصول الثابتة مثلاً.

4- المشتقات
تعتبر كنشاطات استثمارية إلا إذا كانت:
أ‌. لغايات المتاجرة فتعتبر تشغيلية.
ب‌. إذا كانت تعبر عن نشاط تمويلي فتعتبر كذلك.
5- التدفقات النقدية الناشئة عن شراء و بيع الشركات التابعة و غيرها من منشآت الأعمال الاخرى يجب أن تعرض بشكل منفصل على انها نشاطات استثمارية .
الإفصاح:
1- يجب الإفصاح عن أي مبالغ نقدية أو" تعادل النقد" غير متاحة للاستخدام مع تعليق من الإدارة حول ذلك
2- يفضل الإفصاح عن:
‌أ. قيمة التسهيلات غير المستغلة، وأي شروط على ذلك - إن وجدت- .
‌ب. في حالة وجود الاستثمار المشترك (Joint Venture) واستخدام طريقة التوحيد التناسبي في إثبات هذا الاستثمار، يفضل الإفصاح عن التدفقات التشغيلية والاستثمارية والتمويلية الناتجة عن هذا الاستثمار
‌ج. إجمالي التدفقات الناتجة عن زيادة الطاقة التشغيلية بشكل منفصل عن تلك التي تتم في ظل النشاط العادي
‌د. فصل التدفقات النقدية حسب نوع النشاط الصناعي أو الأقسام الجغرافية.
مرفق مثال شامل على قائمة التدفقات النقدية


***********
*********
مراجع ...........
avatar
محمد حسن
Admin

المساهمات : 1401
تاريخ التسجيل : 15/11/2016
العمر : 28
الموقع : http://accounting.koom.ma

معاينة صفحة البيانات الشخصي للعضو http://pata.yoo7.com

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

الرجوع الى أعلى الصفحة


 
صلاحيات هذا المنتدى:
تستطيع الرد على المواضيع في هذا المنتدى