إعداد قوائم مالية موحدة في تاريخ لاحق للسيطرة

طريقة الملكية طريقة التكلفة



ملكية كاملة ملكية جزئية ملكية كاملة ملكية جزئية

للمحاسبة عن نصيب الشركة الأم وحقوق الأقلية في صافي أرباح الشركة التابعة
توجد طريقتين :


أولا : طريقة الملكية ثانيا : طريقة التكلفة
• يتـأثر حـ/ الاسـتثمارات في شركــات ● لا يتـأثر حـ/ الاسـتثمارات في شركــات
تابعة بالأرباح أو الخسائر التي تحقــقها تابعـة بالأربـاح المحقـقة أو الموزعـة أو
الشركة التابعة حيث يزيد بالأرباح الخسائر التي تحققها الشركة التابعة .
المحققة في الشركة التابعة . ● الأرباح المحتجزة للشركة الأم لا يتم
ينقص بالخسائر أو الأرباح الموزعة تعديلها في الدفاتر بصافي الربح المحقق
في الشركة التابعة . أو الموزع للشركة التابعة وإنما يتم تعديلها
• يتم تعديل الأربـاح المحتـجزة للـشركة في التسويات فقط بالربح غير الموزع للشركة
الأم في الدفـاتر بنصـيبها من الأربـــاح التابعة .
المحقــقة فقـط للـشركة الــتابعة ، ويتــم ● يتم تعديل الأرباح المحتجزة للشركة التابعة
تعـديل الأرباح المحتجزة للشـركة التابعة بنصيبها من الربح المحقق والموزع للشركة
بنصيـبها من الأربــاح المحقــقة للشركة التابعة .
التابعة والأرباح الموزعة .

أولا : طريقة الملكية :

أ . ملكية كاملة :

فيما يلي البيانات الخاصة بشركة الإخلاص والوفاء في 31 / 12 / 2002
علما بأن سيطرة شركة الإخلاص على شركة الوفاء في 1 /1 / 2002 .

البيــــــــــــان شركة الإخلاص شركة الوفاء
أصول متداولة 166000 190000
استثمارات في شركات تابعة 350000 ------
أصول ثابتة ( الصافي ) 420000 230000
الخصوم 388000 80000
رأس مال الأسهم 400000 200000
أرباح محتجزة 120000 100000
صافي أرباح العام 78000 40000

وقد قامت شركة الوفاء بتوزيع أرباح بمبلغ 30000 ريال نقدا .


إعداد قائمة المركز المالي الموحدة وورقة العمل في 31 / 12 / 2002
( ملكية 100 % ) .






1- ورقة العمل :

بيـــــــــــــــــان شركة الإخلاص شركة الوفاء التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي)
الشهرة 196000
360000
420000
------ 160000
------
230000
------ -------
( 360000 )
-------
+50000 356000
-------
650000
50000
976000 390000 ( 310000 ) 1056000
الخصوم
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة 338000
400000
238000 80000
200000
110000 -------
( 200000 )
( 110000 ) 418000
400000
238000
976000 390000 ( 310000 ) 1056000

ملاحــــــظات :
1 . الشهرة

تكاليف السيطرة > صافي أصول الشركة التابعة
أو
حقوق ملكية الشركة التابعة

الاستثمارات في شركات تابعة في تاريخ السيطرة
في تاريخ السيطرة
350000 > 300000

الفرق 50000

2. رصيد حـ/ الاستثمارات في شركات تابعة
يزيد بصافي الربح المحقق للشركة التابعة وينقص بالأرباح الموزعة للشركة التابعة

350000 رصيد الاستثمارات في شركات تابعة
+ 40000 صافي الربح المحقق للشركة التابعة
- 30000 الأرباح الموزعة للشركة التابعة
360000
3. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة الأم يتم تعديله في الدفاتر بصافي الربح المحقق فقط
للشركة التابعة ( + )، وبصافي الربح المحقق للشركة الأم ( + ) والربح الموزع للشركة
الأم ( - ) .
120000 رصيد الأرباح المحتجزة للشركة الأم من التمرين
+ 78000 صافي الربح المحقق للشركة الأم
+ 40000 صافي الربح المحقق للشركة التابعة
- صفر الربح الموزع للشركة الأم
238000
4. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة التابعة
100000 رصيد الأرباح المحتجزة للشركة التابعة من التمرين
+ 40000 صافي الربح المحقق للشركة التابعة
- 30000 الربح الموزع للشركة التابعة
110000
5. الأصول المتداولة للشركة الأم تزداد بقيمة الأرباح الموزعة نقدا
166000 + 30000 = 196000
والأصول المتداولة للشركة التابعة تنقص بقيمة الأرباح الموزعة نقدا
190000 – 30000 = 160000

ب . ملكية جزئية :

في 1 / 1 / 2002 اشترت شركة الهناء أسهم شركة الوفاء وبلغت تكاليف السيطرة
350000 ريال سددتها نقدا ( نسبة السيطرة 80 % )
وفيما يلي البيانات التي تم استخراجها من دفاتر الشركتين في 31 / 12 / 2002

البيــــــــــــان شركة الإخلاص شركة الوفاء
أصول متداولة 300000 210000
استثمارات في شركات تابعة 350000 ------
أصول ثابتة ( الصافي ) 450000 350000
الخصوم 250000 120000
رأس مال الأسهم 600000 300000
أرباح محتجزة 160000 100000
صافي أرباح العام 90000 40000

علما بأن شركة الوفاء وزعت أرباح نقدا بمبلغ 30000 ريال .

إعداد قائمة المركز المالي الموحدة وورقة العمل في 31 / 12 / 2002
بافتراض طريقة الملكية ( ملكية جزئية 80 % ) .






2- ورقة العمل :
بيـــــــــــــــــان شركة الهناء شركة الوفاء التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي)
الشهرة 324000
358000
450000
------ 180000
------
350000
------ -------
( 358000 )
-------
+30000 504000
-------
800000
30000
1132000 530000 ( 328000 ) 1334000
الخصوم
حقوق الأقلية
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة 250000
------
600000
282000 120000
------
300000
110000 -------
+ 82000
( 300000 )
( 110000 ) 370000
82000
600000
282000
1132000 530000 ( 328000 ) 1334000

2- قائمة المركز المالي الموحدة في 31 / 12 / 2002
الأصـــــــــــول
متداولة 504000
ثابتة ( صافي ) 800000
الشهرة 30000
1334000
الخصــــــــوم وحقوق الملكية
الخصــــــــوم 370000
حقوق الأقلية 82000
452000
حقوق الملكية
رأس مال الأسهم 600000
أرباح محتجزة 282000
882000
1334000

ملاحــــــظات :
1. حـ/ الاستثمارات في شركات تابعة يتم تعديله بالأرباح المحققة والموزعة للشركة التابعة
وفقا لطريقة الملكية بنسبة السيطرة .
350000 رصيد 1 / 1
+ 32000 80 % من صافي ربح الشركة التابعة ( 40000 × 80 % )
- (24000 ) 80 % من الربح الموزع للشركة التابعة ( 30000 × 80 % )
358000
2. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة الأم
160000 رصيد 1 / 1
+ 90000 صافي ربح محقق للشركة الأم
- صفر ربح موزع للشركة الأم
+ 32000 نصيب الشركة الأم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة السيطرة(40000×80%)
282000
3. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة التابعة
100000 رصيد 1 / 1
+ 40000 صافي ربح محقق للربح للنابعة
- (30000) ربح موزع للشركة للتابعة
110000
4. حقوق الأقلية
80000 نصيبهم في حقوق ملكية الشركة التابعة بنسبة 20 % (400000 × 20 % )
+ 8000 نصيبهم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة 20 % (40000 × 20 % )
- (6000) نصيبهم في الربح الموزع للشركة التابعة بنسبة 20 % (30000 ×20 % )
82000



5. الشهرة 30000
تكاليف السيطرة > صافي حقوق الملكية بنسبة السيطرة

عند السيطرة عند السيطرة
350000 > 320000

400000 × 80 %

6. الأصول المتداولة


الشركة الأم الشركة التابعة
زيادة بمقدار الربـح المـوزع من الشركة نقص بمقدار الربح الموزع من الشركة
التابعة بنصيب الشركة الأم بنسبة السيطرة. التابعة كله .
300000 رصيد 1 / 1 210000 رصيد 1 / 1
+ 24000 نصيب الشركة الأم في ربح - 30000 الربح الموزع من الشركة
الشركة الموزع بنسبة 80 % التابعة كله .
324000 180000











ثانيا : طريقة التكلفة :


ملكية كاملة :

في 1 / 1/ 2002 تم الاتفاق بين شركة الخليج ( الشركة الأم ) وشركة الاتحاد
العربي على أن تمتلك الشركة الأولى 100 % من أسهم الشرمة الثانية وفي
31 / 12 / 2002 ظهرت البيانات التالية في دفاتر الشركتين

البيــــــــــــان شركة الإخلاص شركة الوفاء
أصول متداولة 175000 60000
استثمارات في شركات تابعة 160000 ------
أصول ثابتة ( الصافي ) 320000 165000
الخصوم 60000 55000
رأس مال الأسهم 400000 100000
أرباح محتجزة 130000 20000
صافي أرباح العام 65000 50000


علما بأن شركة الاتحاد العربي وزعت أرباح نقدا بمبلغ 30000 ريال .

إعداد قائمة المركز المالي الموحدة وورقة العمل في 31 / 12 / 2002
بإتباع طريقة التكلفة .




1- ورقة العمل :
بيـــــــــــــــــان شركة الهناء شركة الوفاء التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي)
الشهرة 175000
160000
320000
------ 30000
------
165000
------ -------
( 160000 )
-------
+40000 205000
-------
485000
40000
655000 195000 ( 120000 ) 730000
الخصوم
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة للشركة الأم
أرباح محتجزة للشركة التابعة 60000
400000
195000
------ 55000
100000
-------
40000 -------
( 100000)
+ 20000
( 40000 ) 115000
400000
215000
------
655000 195000 ( 120000 ) 730000

2- قائمة المركز المالي الموحدة في 31 / 12 / 2002
الأصـــــــــــول
متداولة 205000
ثابتة ( صافي ) 485000
الشهرة 40000
730000
الخصــــــــوم وحقوق الملكية
الخصــــــــوم 115000
115000
حقوق الملكية
رأس مال الأسهم 400000
أرباح محتجزة 215000
615000
730000



ملاحــــــظات :
1. الشهرة 40000
تكاليف السيطرة > صافي أصول الشركة التابعة
160000 > 120000
2. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة الأم يتم تعديلها في الدفاتر بصافي الأرباح المحققة
في الشركة الأم والأرباح الموزعة في الشركة الأم ولا يتم تعديلها بالربح المحقق للشركة
التابعة إلا في التسويات فقط لغرض إعداد القائمة الموحدة حيث يتم تعديلها بالربح غير
الموزع للشركة التابعة بالزيادة

130000 رصيد الأرباح المحتجزة للشركة الأم
+ 65000 صافي الربح العام للشركة الأم
- صفر الربح الموزع للشركة الأم * * صافي الربح المحقق للشركة التابعة
195000 - * * الربح الموزع للشركة التابعة
* الربح غير الموزع للشركة التابعة


الربح الغير موزع للشركة التابعة في عامود التسويات
50000 صافي الربح المحقق للشركة التابعة
- 30000 الربح الموزع للشركة التابعة
20000
3. رصيد الأرباح المحتجزة للشركة التابعة
20000 رصيد الأرباح المحتجزة للشركة التابعة
+ 50000 صافي الربح المحقق للشركة التابعة
- 30000 الربح الموزع للشركة التابعة
40000 رصيد

4. الأصول المتداولة



الشركة الأم الشركة التابعة

لا يتم تعديلها بالأرباح يتم تعديلها بالأرباح
الموزعة (175000 ) الموزعة ( 60000 – 30000 = 30000 )