مثال البيع والشراء على الحساب بين الشركتين أو بموجب أوراق التجارية

2. البيع والشراء على الحساب بين الشركتين أو بموجب أوراق التجارية :
مثال :
باعت الشركة الأم بضاعة للشركة التابعة بمبلغ 200000 ريال على الحساب / أو بموجب أ. القبض
يجرى القيد التالي في دفاتر الشركة الأم ( البائعة):

200000 من حـ/ مدينون ( أ . ق )
200000 الى حـ/ المبيعات

يجرى القيد التالي في دفاتر الشركة التابعة ( المشترية ):

200000 من حـ/ المشتريات
200000 الى حـ/ الدائنون ( أ . د )
يتم استبعاد المديونية والدائنية في قائمة الشركة الأم والشركة التابعة في ورقة العمل عند اعداد قائمة المركز المالي الموحدالموحدة ويتم استبعاد المبيعات البينية في قائمة الدخل الموحدة.

مثال
فيما يلي ميزانية كل من الشركة القابضة والتابعة في 30/12/1429 هـ
قائمة المركز المالي للشركتين في 30/12/1429هـ
القابضة التابعة بيان القابضة التابعة بيان
30000
15000
18000
5000
22000
17000
23000

130000 10000
ـــــــــــ
4000
ـــــــــ
8000
12000
6000

40000 أصول ثابتة
استثمارات
بضاعة
قروض للشركة التابعة
أ . قبض
مدينون
بنك

المجموع 80000
ــــــــــ
22000
28000




130000 20000
5000
6000
9000




40000 رأس المال
قروض من الشركة الأم
أ . دفع
دائنون



المجموع

إذا علمت أن :
1. الشركة القابضة تمتلك 70 % من أسهم الشركة التابعة
2. يتضمن رصيد أ. قبض في الشركة القابضة مبلغ 3500 ريال عبارة عن مبيعات للشركة التابعة
3. يتضمن رصيد المدينين في الشركة القابضة مبلغ 4500 ريال عبارة عن رصيد مدين باسم الشركة التابعة
المطلوب :
إعداد قائمة المركز المالي الموحدة
1- نقارن بين تكاليف السيطرة وحقوق ملكية الشركة التابعة بنسبة السيطرة :-
ت. السيطرة 15000 < حقوق ملكية الشركة التابعة 14000 ( 20000 x 70% )
الفرق = 1000 شهرة تظهر في قائمة المركز المالي الموحدة
2- الاستثمارات في شركات تابعة = 15000 تستبعد ( لن تظهر في قائمة المركز المالي الموحد )
3- رصيد أ. ق الذي يظهر في قائمة المركز المالي الموحدة =
رصيد الأم + رصيد التابعة – الاستبعاد للعمليات المتبادلة = 22000 + 8000 – 3500
= 26500
4- رصيد أ. د الذي يظهر في قائمة المركز المالي الموحدة =
رصيد الأم + رصيد التابعة – الاستبعاد للعمليات المتبادلة = 22000 + 6000 – 3500
= 24500
5- رصيد المدينين الذي يظهر في قائمة المركز المالي الموحدة =
رصيد الأم + رصيد التابعة – الاستبعاد للعمليات المتبادلة = 17000 + 12000 – 4500
= 24500
6- رصيد الدائنين الذي يظهر في قائمة المركز المالي الموحدة =
رصيد الأم + رصيد التابعة – الاستبعاد للعمليات المتبادلة = 28000 + 9000 – 4500
= 32500
7- يتم استبعاد القرض بين الشركة الأم والشركة التابعة.
8- حقوق الأقلية = ( رأس المال + أرباح مبقاه + الاحتياطيات ) x نسبة عدم السيطرة
20000 + صفر + صفر x 30% = 6000


قائمة المركز المالي الموحدة

40000
1000
أصول ثابتة
الشهرة
80000
6000
رأس المال
حقوق الأقلية


26500
24500
22000
29000
أصول متداولة
أ . ق
مدينون
بضاعة
بنك

24500
32500
خصوم قصيرة الأجل
أ . د
دائنون
143000 143000






















تمارين :
1- اشترت شركة الأحلام ( شركة قابضة) بضاعة من طرف خارجي بمبلغ 200000 ريال ثم باعتها إلى شركة الوفاء ( شركة تابعة ) لها بمبلغ 240000 ريال
بافتراض أن :
أ- شركة الوفاء باعت البضاعة في نفس الفترة المحاسبية إلى طرف خارجي بمبلغ 300000 ريال
ب- بقيت البضاعة لدى شركة الوفاء في نهاية الفترة المحاسبية بدون بيع.
المطلوب: إعداد ورقة العمل لكل من الحالات السابقة.
الحــــــــــــــــــل :

أ‌- ورقة عمل اعداد القوائم المالية الموحدة
بيـــــــــــــــــان الأحلام الوفاء التســــــويات قائمة موحدة
قائمة الدخل
مبيـــــــعات
مشتريــــات
مجمل الربح
قائمة المركز المالي
مخزون



ب‌- في حالة أن الشركة التابعة لم تبع البضاعة.

بيـــــــــــــــــان الأحلام الوفاء التســــــويات قائمة موحدة
قائمة الدخل
مبيـــــــعات
مشتريــــات
مجمل الربح
قائمة المركز المالي
مخزون




2- فيما يلي قائمة المركز المالي لكل من الشركة القابضة والشركة التابعة في 30 / 12
القابضة التابعة بيان القابضة التابعة بيان
120000
108000
50000
120000
60000
12000
30000
ـــــــــــــــ
500000 50000
ــــــــــ
20000
70000
25000
5000
10000
ــــــــــــ
180000 أصول مختلفة
استثمارات في التابعة
شهرة محل
بضاعة
مدينون
أ.ق
بنك

المجموع 300000
120000
30000
40000
10000


ــــــــــــ
500000 100000
40000
12000
20000
8000


ــــــــــــ
180000 رأس المال
احتياطيات
صافي ربح
دائنون
أ.دفع



المجموع

إذا علمت أن:
• تمتلك الشركة القابضة 70 % من أسهم الشركة التابعة
• رصيد المدينين في الشركة التابعة يتضمن مبلغ 20000 ريال عبارة عن رصيد مدين باسم القابضة.
• رصيد أوراق القبض في الشركة القابضة يتضمن مبلغ 5000 ريال عبارة عن مبيعات للشركة التابعة.
• لم يتم توزيع أرباح للشركتين.

المطلوب: إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في 30 / 12