قائمة الدخل

قائمة الدخل
Income Statement

بعد الانتهاء من اعداد ميزان المراجعة المعدل والذي يحتوي بداخله على جميع ارصدة الحسابات بعد التعديل, يتم بعد ذلك اعداد القوائم المالية للمنشاة, بحيث يتم نقل ارصدة حسابات الايرادات والمصروفات لاعداد قائمة الدخل واستخراج نتيجة الدخل من ربح اوخسارة, ونقل ارصدة حسابات حقوق الملكية وحساب نتيجة الدخل لاعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية, ونقل ارصدة حسابات الاصول والالتزامات لاعداد قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية).

قائمة الدخل
هي قائمة يتم اعدادها لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح او خسارة في نهاية الفترة المالية, ويتم ذلك عن طريق مقابلة الايرادات بالمصروفات والفرق بينهما سيكون اما ربح او خسارة, فاذا زادت الايرادات عن المصروفات تكون النتيجة ربح, اما اذا كانت المصروفات اكبر من الايرادات فالنتيجة خسارة, ويتم اعداد قائمة الدخل باحدى طريقتين, اما بطريقة مختصرة وتسمى قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة, او على عدة مراحل وتسمى قائمة الدخل متعددة المراحل, والطريقتان يعطيان نفس النتيجة.

عناصر وبنود قائمة الدخل :
الايرادات (صافي المبيعات)
تسمى المبالغ التي يتم تحصيلها من الغير او المستحقة على الغير نتيجة تقديم خدمة للغير بايرادات الخدمات, اما الايرادات التي تتحقق من عملية بيع البضاعة للغير تسمى مبيعات .
تكلفة المبيعات (تكلفة الايرادات)
في المنشأة الخدمية فان تكلفة الايردات تمثل المصروفات التي تم تحميلها على الخدمة مباشرة والتي ساهمت في تحقيق الايراد,
وفي المنشأة التجارية فانها تسمى بتكلفة المبيعات وهي تمثل تكلفة البضاعة المباعة, والتي يتم احتسابها بحسب نظام الجرد المستخدم كما سيتم شرحه في درس المعالجة المحاسبية لعمليات البضاعة.
اما في المنشأة الصناعية فان تكلفة المبيعات تمثل تكلفة المواد الخام والايدي العاملة وتكلفة التصنيع.
المصروفات التشغيلية
وهي المصروفات التي تتكبدها المنشأة في سبيل الحصول على الايراد, ويمكن تقسيمها الى مصروفات ادارية وعمومية كمصروف الرواتب والاجور ومصروف الكهرباء والهاتف وغيرها, ومصروفات البيع والتسويق مثل مصروف الدعاية والاعلان ومصروف المبيعات وغيرها .
الايرادات والمكاسب الاخرى (غير العادية)
وهي ايرادات او مكاسب تحصل عليها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل المكاسب التي تأتي من خلال استثمار المنشأة في البورصة, او الارباح المتأتية من بيع الاصول الثابتة, او من تاجير جزء من عقارها .
المصروفات والخسائر الاخرى (غيرالعادية)
وهي المصروفات والخسائر التي تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل الخسائر الناتجة من استثمار المنشأة لاموالها في البورصة, والخسائر المتأتية من بيع الاصول الثابتة وهكذا .
قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المختصرة)
تتميز هذه القائمة بسهولة اعدادها وفهم محتواها وبساطتها, حيث يتم توزيع عناصر قائمة الدخل على بندين, بند يختص بالايرادات سواء كانت ايرادات ناجمة عن النشاط الرئيسي او ايرادات ومكاسب اخرى (غير العادية), وبند اخر يختص بالمصروفات سواء كانت مصروفات تشغيلية ومصروفات وخسائر اخرى (غير عادية) والفرق بين مجموع البندين يمثل صافي الدخل سواء كان ربح او خسارة .

المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
الايرادات
xxx اجمالي الايرادات
xxx ايرادات ومكاسب اخرى
xxx مجموع الايرادات
(-) المصروفات
xxx مصروفات ادارية وعمومية
xxx مصروفات بيع وتسويق
xxx مصروفات وخسائر اخرى
(xxx) مجموع المصروفات
xxx صافي الدخل(ربح/ خسارة)
قائمة الدخل متعددة المراحل
تتميز هذه القائمة بانها تعطي معلومات مفصلة عن الدخل, فهي تعرض معلومات عن مجمل الدخل وعن الدخل التشغيلي وعن صافي الدخل, كالتالي :

المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
xxx اجمالي الايرادات
(xxx) (-) تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات)
xxx مجمل الدخل (ربح/ خسارة)
(-) المصروفات التشغيلية
مصروفات ادارية وعمومية
مصروفات بيع وتسويق
(xxx) مجموع مصروفات التشغيلية
xxx صافي الدخل التشغيلي (ربح/ خسارة)
xxx (+) الايرادات والمكاسب الاخرى
(xxx) (-) المصروفات والخسائر الاخرى
xxx صافي الدخل قبل الضريبة (ربح/ خسارة)
(xxx) (-) ضريبة الدخل
xxx صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/ خسارة)
كما تلاحظ يتم الوصول الى صافي الدخل باستخدام هذه الطريقة عبر عدة مراحل كالتالي:

المرحلة الاولى :استخراج مجمل الدخل (مجمل ربح / مجمل خسارة) :
مجمل الدخل يمثل الفرق بين الايرادات وبين تكلفة الايرادات ان وجدت, والنتيجة اما مجمل ربح او مجمل خسارة.
مجمل الدخل = الايرادات – تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات )
المرحلة الثانية :استخراج الدخل من العمليات التشغيلية :
الدخل من العمليات التشغيلية تمثل الفرق بين مجمل الدخل وبين المصروفات التشغيلية
الدخل التشغيلي = مجمل الدخل – المصروفات التشغيلية
المرحلة الثالثة :استخراج صافي الدخل قبل الضريبة (صافي الربح / صافي الخسارة) :
بعد استخراج صافي الدخل من العمليات التشغيلية يتم اضافة الايرادات الاخرى (غير العادية) وخصم المصروفات الاخرى (غير العادية) للوصول الى صافي الدخل قبل الضريبة.
صافي الدخل قبل الضريبة = الدخل من العمليات التشغيلية + الايرادات الاخرى – المصروفات الاخرى
المرحلة الرابعة :استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح / صافي الخسارة) :
ان كانت القوانين في الدولة تفرض على المنشأة ضريبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة وذلك لاستخراج صافي الدخل المتحقق بعد خصم الضريبة (ربح او خسارة) .
صافي الدخل بعد الضريبة= صافي الدخل قبل الضريبة - ضريبة الدخل المستحقة
اقفال حساب الايرادات والمصروفات
يعتبر حساب الايرادات وحساب المصروفات من الحسابات المؤقتة, والتي يكون الغرض من فتحها هو تحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية الحالية, ويتم اعداد قيد لاقفال حساب الايرادات ذات الرصيد الدائن بجعلها مدينة حتى يصبح رصيدها صفر, واقفال حساب المصروفات ذات الرصيد المدين بجعلها دائنة, ويتم اقفال كلا الحسابين في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) ليظهر رصيد ملخص الدخل بالفرق بين الايرادات والمصروفات والتي تمثل قيمته نتيجة عمل المنشأة خلال الفترة المالية.

قيد اقفال المصروفات :
المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
الى مذكورين
xxx ح/المصاريف الادارية والعمومية
xxx ح/مصاريف البيع والتسويق
xxx ح/مصاريف وخسائر اخرى
اقفال حساب المصاريف والخسائر الاخرى
قيد اقفال الايرادات :
المدين الدائن البيان
من مذكورين
xxx ح/الايرادات
xxx ح/الايرادات والمكاسب الاخرى
xxx الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى بعد ان يتم استخراج نتيجة الدخل سواء ربح اوخسارة يتم بعد ذلك استخدام هذه النتيجة لمعرفة التغيرات التي حصلت في حقوق ملكية اصحاب المنشاة خلال الفترة المالية وذلك باعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية كما سيتم شرحه في الدرس القادم.
مثال
هذه ارصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في 31/12/2015:

الارصدة المدينة الارصدة الدائنة اسم الحساب
5000 الصندوق
5300 البنك
4000 مدينون
8000 الاثاث والديكور
1000 دائنون
8000 راس المال
3000 مسحوبات شخصية
30000 ايرادات استشارات
10000 مصروف رواتب
3000 مصروف ايجار
300 مصروف كهرباء
200 مصروف هاتف وانترنت
500 مصروف دعاية واعلان
500 ارباح بيع الاسهم
200 خسائر متنوعة
36500 36500 المجموع
المطلوب :
اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
طريقة الحل :
اولا: اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
30000 ايرادات الاستشارات
(-) المصروفات التشغيلية
10000 م.رواتب
3000 م.ايجار
300 م.كهرباء
200 م.هاتف وانترنت
500 م.دعاية واعلان
(14000) مجموع المصروفات التشغيلية
16000 صافي الدخل التشغيلي (ربح)
500 (+) ارباح بيع الاسهم
(200) (-) خسائر متنوعة
16300 صافي الدخل (ربح)
ثانيا: اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
قيد اقفال المصروفات :
المدين الدائن البيان
14200 من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
الى مذكورين
10000 ح/م.رواتب
3000 ح/م.ايجار
300 ح/م.كهرباء
200 ح/م.هاتف وانترنت
500 ح/م.دعاية واعلان
200 ح/خسائر متنوعة
اقفال حساب المصروفات والخسائر الاخرى
قيد اقفال الايرادات :
المدين الدائن البيان
من مذكورين
30500 ح/الايرادات
500 ح/ارباح بيع الاسهم
30500 الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى
ثالثا: تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
حساب الاباح والخسائر (ملخص الدخل)
منه له
10000 م.رواتب 30000 ح/الايرادات
3000 م.ايجار 500 ارباح بيع الاسهم
300 م.كهرباء
200 م.هاتف وانترنت
500 م.دعاية واعلان
200 خسائر متنوعة
16300 رصيد دائن(ربح)
30500 30500
ملاحظات على الحل:
ان مكتب السلام حقق في 31/12/2015 صافي ربح مقداره 16300 دولار.
لم يتم استخراج مجمل الربح وذلك لعدم وجود تكاليف مباشرة على ايرادات الاستشارات (تكلفة الايرادات) .
لقد تم اعطاء مثال على طريقة اعداد قائمة الدخل لمنشاة خدمية, وفي الدروس القادمة سيتم شرح طريقة اعداد القوائم المالية في المنشآت التجارية والتي تتحقق ايراداتها من عمليات بيع البضاعة مع اعطاء امثلة عليها.