كيفية معالجة الشهرة السالبة ؟

سؤال / كيفية معالجة #الشهرة
#السالبة ؟

الشهرة السالبة
Negative goodwill

نوعا من التناقص

حيث أن الشهرة بطبيعتها لابد أن تكون في صورة موجبة
إلا أنه نظراً لأن عمليات تجميع الأعمال تنظوي في أغلبيتها على عملية مساومة في تحديد قيمة الشراء
فقد يؤدى
إلى تحديد سعر لصفقة الشراء بمبلغ يقل عن القيمة العادلة ومن ثم فقد اصطلح على تسمية الفرق بين تكلفة الشراء والقيمة العادلة لصافي الأصول باسم الشهرة السالبة

عرف للمحاسبين
على معالجة الشهرة السالبة
بأسلوب مناظر للإسلوب المتبع فى معالجة شهرة المحل

ماتضمنته معايير المحاسبة و معايير المحاسبة الدولية

1- فى الولايات المتحدة الأمريكية

طبقاً للمادة رقم (17) الذي أصدره مجلس المبادئ
المحاسبية (APB) في حالة الشهرة السالبة
فإنه يجري تخفيض الأصول غير الجارية
(ماعدا الاستثمار طويل الأجل في الأسهم)
وذلك بنسبة القيمة العادلة لكل منها
إلى إجمالي تلك القيم

وإذا اصبحت قيمة الأصول غير الجارية مساوية للصفر
فإن الرصيد المتبقي يعتبر رصيداً دائناً مؤجلا
Deferred Credit
ويتم توزيعه بانتظام على فترة لا تزيد عن 40 عاما

2- فى المملكة المتحدة

طبقاً للمعيار رقم (10) FRS (No.10)

- في حالة وجود شهرة سالبة
فمن الضروري فحص القيم العادلة للأصول المشتراة للتاكيد من عدم وجود مغالاة في تقديرها
والقيم العادلة للإلتزامات التي انتقلت إلى الشركة (البنك) الدامجة للتأكد من أنه لا توجد التزامات
لم تؤخذ فى الإعتبار
أو التزامات قدرت بأقل من قيمتها
وبعد ذلك يتم الإعتراف بقيمة الشهرة السالبة الباقية والإفصاح عنها بصورة منفصلة في الميزانية
تحت مسمى الشهرة مباشرة
على ان يوضح صافي قيمة الشهرة الموجبة
والشهرة السالبة (فقرة رقم 48)

- كما يجب الاعتراف بقيمة الشهرة السالبة بحد أقصى يعادل القيم العادلة للأصول غير النقدية المشتراه في حساب الأرباح والخسائر في الفترات التي تسترد فيها تلك الأصول
سواء عن طريق الإهلاك أو البيع (فقرة رقم 49)

- ويتم الاعتراف بالزيادة في قيمة الشهرة السالبة عن القيم العادلة للأصول غير النقدية في حساب الأرباح والخسائر في الفترات التي من المتوقع أن تستفيد منها (فقرة رقم 50)

3- فى كندا
وفقاً لمعاييرالمحاسبة الكندية
تعالج الشهرة السالبة عن طريق تخفيض قيم كل الأصول غير النقدية بنسبة القيمة العادلة لكل منها إلى اجمالي تلك القيم
وإذا ترتب على ذلك التخفيض
أن اصبحت قيمة الأصول غير النقدية مساوية للصفر
فإن القيمة المتبقية تعتبر رصيد دائن مؤجل
يتم توزيعه بانتظام على فترة لاتزيد عن 40 عاما

4- فى استراليا

وفقاً لمعيار المحاسبة رقم (18)
أنه في حالة ما إذا كانت القيمة المدفوعة مقابل اقتناء الأصول تقل عن القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول المقتناه
فإن الفرق يمثل خصم على الشراء
نتيجة لضعف المركز المالي للبنك المندمج
أو بسبب الحصول على الصفقة بسعر تحفيزي
أو سعر مساومة

ويتم المحاسبة عن هذا الخصم عن طريق تخفيض قيم كل الأصول غير النقدية بنسبة القيمة العادلة لكل منها إلى إجمالي تلك القيم
وإذا ترتب على ذلك التخفيض أن أصبحت قيمة الأصول
غير النقدية مساوية للصفر ، فإن القيمة المتبقية تعتبر ربح وترحل إلى حساب الأرباح والخسائر
وقد يحدث ذلك في ظروف نادرة

5- وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية

سمح لمعيار المحاسبة الدولي رقم (22) في صورته الأصلية

بثلاثة بدائل لمعالجة الشهرة السالبة
وهي بدورها تعكس الفكر المحاسبي السائد عند إصدار المعيار في هذا الصدد

وتتمثل هذه البدائل فيما يلى

1- البديل الأول

إقفال الشهرة السالبة بصورة فورية في حقوق الملكية

2- البديل الثاني

خصم الشهرة السالبة من القيمة المسجلة للأصول غير النقدية والتي تم إقتنائها من خلال عملية الاندماج

3- البديل الثالث

استهلاك الشهرة السالبة
بصورة مناظرة لاستهلاك شهرة المحل

مؤيدو البديل الأول

أنه يفيد التحفظ في معالجة الشهرة السالبة باعتبارها
ليست من قبيل الالتزامات
ومن ثم فلابد من إلغائها في حقوق الملكية
إلا أنه من ناحية أخرى
وإن كان بالإمكان تفهم التحفظ الذي ينطوي عليه تحميل قيمة شهرة المحل الموجبة على المصروفات
إلا انه لا يمكن تفسير التحفظ لمعالجة الشهرة السالبة
بإقفالها في حقوق الملكية
خاصة أن هذه المعالجة تؤدي لزيادة
صافي حقوق المساهمين في البنك

البديل الثانى

يتفق مع مبدأ المقابلة بين الإيرادات والمصروفات الذي يستند إلى أساس الاستحقاق
ويتم ذلك عن طريق استبعاد قيمة الشهرة السالبة من الأصول غير النقدية بما يؤدي إلى تخفيض قسط إهلاكها
ومن ثم زيادة الإيرادات بمقدار فرق الإهلاك

البديل الثالث

وهو يتفق كذلك مع مبدأ المقابلة بين الإيرادات والمصروفات بحيث يدرج الشهرة السالبة في خصوم الميزانية
رغم أنها لا تمثل إلتزاماً حقيقياً على البنك

عام 1993 طرا على معيار المحاسبة الدولي
رقم (22) تعديل في المعالجة المحاسبية للشهرة السالبة

بحيث أن

1- تم استبعاد البديل الأول الخاص بتعلية الشهرة السالبة على حقوق الملكية

2- سمح التعديل بأحد البديلين
أ*- إثبات الشهرة السالبة كالتزام مع استهلاكها على فترة لاتزيد عن 5 سنوات
(مع السماح بالاستهلاك على فترة تصل إلى 20 سنة
إذا كانت هناك أدلة مؤيدة)

ب - خصم الشهرة السالبة من قيمة الأصول غير النقدية المقتناه من خلال عملية الشراء
(مع إثبات أي زيادة على أنها التزام وإخضاعها للإهلاك)

بمعنى

إذا كانت القيمة الإجمالية للأصول غير النقدية تقل عن القيمة المحسوبة للشهرة السالبة
فتخفض تلك الأصول إلى الصفر
والمتبقي من الشهرة السالبة يعتبر بمثابة إيراد مؤجل
يتم استهلاكه بنفس طريقة شهرة المحل.
وفي عام 1998 طرأ تعديل في المعالجة المحاسبية للشهرة السالبة مرة أخرى بحيث لم يسمح إلا باستخدام أسلوب واحد لمعالجة الشهرة السالبة

وتقوم هذه المعالجة
على أساس النظر إلى مدى إرتباط الشهرة السالبة بالتوقعات المستقبلية للخسائر والمصروفات للبنك المشتري
وأنه بالإمكان قياسها بدرجة موثوق فيها
وفي حالة تحقق الخسائر تظهر قيمة استهلاك
الشهرة السالبة في قائمة الدخل

معنى ذلك
إذا لم تتحقق المصروفات والخسائر على النحو المتوقع
فإن استهلاك الشهرة السالبة يرتبط بمدى العمر الإنتاجي للأصول غير النقدية وتظهر قيمة الاستهلاك بقائمة الدخل

ولكن
إذا كانت قيمة الشهرة السالبة يزيد عن القيمة العادلة
لهذه الأصول
فالزيادة تدرج مباشرة في قائمة الدخل

وقد تطلب المعيار ضرورة عرض الشهرة السالبة
كاصل سالب في الميزانية
حيث أنه لا يمثل إلتزاماً يظهر في جانب الالتزامات بالميزانية

معنى ذلك
أن عرض الشهرة السالبة كحساب مقابل للأصول
يؤدي إلى تخفيض قيمة الأصول إلى تكلفتها الفعلية

التحليل السابق لمعايير المحاسبة في كل من

الولايات المتحدة الأمريكية
والمملكة المتحدة
وكندا
واستراليا
ومعايير المحاسبة الدولية

أن هناك اختلافاً في طريقة معالجة الشهرة السالبة
وحتى يمكن تحسين قابلية المعلومات المالية للمقارنة دوليا

فإن من الضروري التوصل إلى اتفاق بين المنظمات المهنية بخصوص معالجة الشهرة السالبة